中国企业成本管理方法及其效果的调查分析

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　　为了解我国企业成本管理方面的情况，从2000年初开始，我们在中国会计学会、中国总会计师协会的支持和指导下，在全国范围内对有关企业的财务负责人进行了一次问卷调查。本次调查我们主要选取了成本管理的三个方面（成本管理核算的总体情况、材料成本管理和制造费用管理）作为我们的研究对象，共发出问卷234份，回收77份， 回收率为32.9％。对个别答题不符合要求（未理解题意）或者含混不清的问卷，我们将其视为无效问卷处理。从回收有效问卷所代表的企业来看，涉及九大行业。这些企业分布于东部、中西部和老工业基地。整个调查从问卷设计、寄发、回收到汇总分析，历时大半年。本次调查的结论，可以为我们进一步研究中国企业的成本管理问题，推行有效的成本管理方法提供有益的思考。
　　 一、成本管理核算的总体情况
　　 1.成本管理方法
　　标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与管理会计教科书中较为流行的所谓现代成本管理方法。从被调查企业的情况看（表1），51.4％的企业采用了目标成本法，38.9％的企业采用了计划成本法，18.1％的企业采用了标准成本法。使用标准成本法的企业最少，出现这种情况的原因可能是由于标准成本的制定过程更为精密，往往需要技术测定的帮助，而会计工作和技术测定的结合是比较困难的。同时实施、维持标准成本系统的代价较高，不仅投入的每项劳动、每种材料都必须制定价格标准和数量标准，而且随时间推移标准必须不断修订。目标成本法得到最多运用的原因是目标成本是根据目标利润倒推出来的，这一成本水平和利润直接挂钩，因此容易得到企业的青睐。

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　　表1 成本管理方法使用状况（按行业比较）
类　　　别　　 标准成本　　　　计划成本　　　　目标成本　　　　 其他
　　　　　　家数　百分比　　家数　百分比　　家数　百分比　　家数　百分比
合 计 72　　 13　　18.1　　　28　　38.9　　　37　　51.4　　　3　　　4.2
纺 织　4　　　0　　 0.0　　　 1　　25.0　　　 2　　50.0　　　1　　 25.0
化 工 13　　　0　　 0.0　　　 3　　23.1　　　 9　　69.2　　　1　　　7.7
石 油　3　　　1　　33.3　　　 0　　 0.0　　　 3　 100.0　　　0　　　0.0
机 械 18　　　4　　22.2　　　13　　72.2　　　 6　　33.3　　　0　　　0.0
建 设　5　　　0　　 0.0　　　 1　　20.0　　　 4　　80.0　　　0　　　0.0
其他工业13　　3　　23.1　　　 6　　46.2　　　 5　　38.5　　　1　　　7.7
农 垦　 7　　 2　　28.6　　　 0　　 0.0　　　 5　　71.4　　　0　　　0.0
商 业　 5　　 2　　40.0　　　 0　　 0.0　　　 3　　60.0　　　0　　　0.0
其 他　 4　　 1　　25.0　　　 4　 100.0　　　 0　　 0.0　　　0　　　0.0
　　
　　表1进一步反映了成本管理的行业差异。①69.2 ％的化工企业采用了目标成本法，但是填表的13家化工企业中，没有一家企业采用标准成本法。这是因为化工企业的主要生产过程是在管道中进行的，对于生产的各个环节难以控制，所以企业只能制定计划成本借以和实际成本进行比较，达到控制企业生产过程的目的。②机械企业最主要采用了计划成本法（比例为72.2％），其次才为目标成本法（比例为33.3％）。这与机械行业作为我国工业的主力军，长期以来生存于计划经济体制之中，对“计划成本”驾轻就熟有相当关系；而该行业开始关注目标成本法，又反映了这几年机械行业市场化程度提高带来管理思想方法的相应转变。③农垦企业最主要采用的方法是目标成本法（比例为71.4％），但是填表的7家农垦企业中没有一家选择采用计划成本。这与农业生产的高度不确定、难以制定计划成本有关。
　　从地区看（表2）①东部、 老工业基地最多采用的是目标成本法（比例分别为58.3％和50％）。②中西部地区最主要采用的方法是计划成本法（比例为57.1％）。这可能是因为中西部地区的企业多是老国有企业，受计划经济的影响远远多于其市场经济条件下所受的熏陶。在计划经济下，这些企业就存在了计划、定额的概念，所以对如今的计划成本还往往认为是过去所采用方法的延续，因此采用计划成本的企业比较多。但是我们必须认识到中西部地区对计划成本的理解上可能会有所偏差，调查结果因此可能和实际有所差异。③不管地区