行号 年薪税段分界①
× 月薪筹划额 一次性年终奖筹划 筹划后年个人
所得税总额最
佳值范围③
月薪界限(R1) 税率L1 年终奖(R2) 税率L2
1 R≤19200 R1≤1600 0 0 0 0
2 19200 3 25200 4 31200 5 49200 6 54700 7 67200 8 103200 9 125200 10 139200 11 319200 12 374200 13 499200 14 739200 注：①表中“年薪额分段”的
计算公式为：当税率L2=L1时，分界点Ri=（工薪所得九级税率第i税率段应税所得的界限+1600）12＋第i税率段对应的年终奖各年应税所得的界限；当税率L2=L1-1时，分界点Ri=（工薪所得九级税率第i税率段应税所得的界限+1600）12＋第i-1税率段对应的年终奖各年应税所得的界限；当税率L2=L1-2时，分界点R从54700、125200、374200、959200…界限数中对号选择。②54700、125200、374200、959200均为界定本来已比工薪计税率低一个级别年终奖计税率的收入界限。即在年薪额提高时，是选择方案一（月薪计税率再次升高，年终奖税率不变），还是选择方案二（提高年终奖税率，同月薪计税率相等）。现拿54700元为例计算其由来：可设该年薪额为R，方案一：一年内共应交纳个人所得税A1={[（R-6000）÷12-1600]15%-125}12+（60005%）；方案二：一年内共应交纳个人所得税A2={[（R-24000）÷12-1600]10%-25}12+（2400010%-25）。令A1=A2，求得R=54700元。③筹划后年个人所得税总额最佳值范围=已进行筹划后的月个人所得税额12+已进行筹划后的年终奖个人所得税。
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下面先借助张某年薪来验证其可行性：其年薪79201(260012＋210002＋6001)元，位居表中第7行年薪段，故可作如下筹划：先将24000元收入作为一次性年终奖支付，其余收入55201元(79201-24000)均作月薪4600.08元(5520112)支付，筹划后全年计税6275.12{[(4600.08-1600)15%-125]12 +(2400010%-25)}元。显然此税额已比
自然方式支付的计税额8375.1[7512＋17254+（600110%-25）]元节税近2100元。那么6275.12元是否是年薪79201元的最佳税额呢？不妨另做测试。方案一：降低月薪适用税率，按3600元筹划，其他收入36001元作为年终奖，那么全年计税为7375.15{[（3600-1600）10%-25]12＋(3600115%-125)}元,大于6275.12元的筹划税额。方案二：降低一次性年终奖适用低税率，按6000元筹划，其他收入均为月薪6100.08元支付,则全年应付个人所得税为6721.94元（[(6001.08-1600)15%-125]12＋(60005%)）,也大于6275.12元的筹划税额。当然，打破平衡原则的自然支付方式更不在对比之列。
（二）个人所得税筹划方案的实施。以上的测试只是证实了税筹方案的可行性，但付诸于实施仍任重道远。首先是理顺扣缴义务人与纳税人的关系。现阶段行之有效的途径为：（1）纠正偷漏税与税务筹划相混淆的错误认识，树立履行扣缴义务与正确行使个人所得税筹划权利并重的观念；（2）鼓励公民自行申报，以最大的善意去相信纳税人，即使是代扣代缴也让纳税人主动申报，并给与优惠；（3）扣缴义务人应进一步认识到个人所得税申报模式的变革与税务筹划的无抵触性，即在自行申报的模式下，仍应协助纳税人做好由本单位支付个人收入的个人所得税筹划工作并给自行申报人予准确的收入数据。
酷论文网-http://wwww.coollw.com 其次是充分考虑扣缴义务人的实际支付程序及意外情况，并找到实施的有效途径：第一，改变个人报酬自然支付方式，实现筹划后的均衡性支付。对此，相关部门应做如下协调：劳资科或人事部门应熟悉相关政策，在考虑常规性调薪、内部调动、一次性年终奖等诸多变动因素的基础上，尽可能精确地提供每一职工下一年度全年的工薪预计数；质量考核部门应同预算管理部门联手在强化预算管理的基础上，落实到人，在新的年度到来前将可实现的最佳质量奖预计数上报财务，旨在鼓励员工优质工作并得到最高报酬；财务部以下年度工薪预计数、最佳考核奖及其他来源的收入计算每一职员的年薪，将其在表中对号入座，找出最佳月薪和年终奖支付额。确认人员支出时，记“应付工资”贷方，按预计数支付时依次记入借方。实行收付实现制的单位，可在“暂存款”下补设“应付工资”二级科目并设定各部门往来号。第二，现实中业务奖周期与年薪周期不一致情况下的个人所得税筹划。最典型的便是学校教学年度跨越两个自然年度。其后果是很难将一学年的课酬及奖金在自然年度末准确地一分为二；且要在本学年第一学期期末就作出下一自然年度后半年的新学年教学计划很难。
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