二、确认暂时性差异
在上述资产计税基础与负债计税基础的确认与
分析基础上，可引申出暂时性差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其计算公式为：
暂时性差异=资产或负债的账面价值一资产或负债的计税基础
暂时性差异具有以下特点：第一，暂时性差异的计算值是一个累计值。由于资产或负债的计税基础与账面价值是累计的，暂时性差异也是一个累计值。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额，随时间推移会逐渐消除，即暂时性差异可以转回，且转回数与原发生数总额相同。第二，暂时性差异不同于时间性差异。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
三、应纳税暂时性差异的确认
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。“应纳税”是指未来应纳税。应纳税暂时性差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间增加应纳税所得额。应纳税暂时性差异的确定
方法如下：
(本免费论文文来自http://wwww.coollw.com) (1)资产类项目(资产账面价值>计税基础)。资产的确认，意味着该项资产的账面价值在未来期间将以流入企业的经济利益的形式收回。当该资产的账面价值超过其计税基础时，应税经济利益的金额也将超过计税时允许抵扣的金额，此差额在未来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当企业收回该资产的账面价值时，应税暂时性差异将转回，企业将获得应税利润，使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。
(2)负债类项目(负债账面价值<计税基础)。负债的确认，意味着该负债的账面价值在未来期间将通过含有经济利益的资源流出企业来清偿。当该负债的账面价值低于其计税基础时，经济资源在未来从企业流出的金额也将低于不允许抵扣的金额，此差额在未来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当企业清偿该负债的账面价值时，应税暂时性差异将转回，企业将获得应税利润，使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。
常见的应纳税暂时性差异项目
分析如下：
(1)资产类项目。一是应收利润、应收股利账面价值部分。税法规定，应收利润或股利按收付实现制征税，国债利息免税；同时，当被投资
企业税率与投资企业税率一致时，也不征税，这就说明应收利润、应收股利其计税基础为0，账面价值构成一项应纳税暂时性差异。二是交易性
金融资产新公允价值高于原公允价值的调整部分。
会计准则规定，交易性金融资产初始确认应按公允价值(原公允价值)计量，以后如公允价值发生变动，则应按变动后的公允价值(新公允价值)进行后续计量，同时将公允价值变动形成的利得计入当期损益(投资收益)；税法则规定按原公允价值计税，新公允价值(账面价值)与原公允价值(计税基础)的差额构成一项应纳税暂时性差异。三是持有到期投资(权益法)，被投资企业权益增加调增的部分账面价值。会计准则规定，持有到期投资采用权益法核算时，根据被投资企业权益增加调增账面价值；而税法则以原账面价值作为计税基础，因此，调增部分就构成一项应纳税暂时性差异。四是固定资产税法折旧大于会计折旧形成的差额部分。会计准则规定计提的会计折旧额(如直线法)小于按税法规定计提的折旧额(如加速折旧法)，其差额构成一项应纳税暂时性差异。五是各类资产重估公允价值大于原账面价值的部分。这类资产包括存货、固定资产、投资性房地产、在建工程等，会计准则规定，资产重估时应根据公允价值进行调整，而在计税时不作相应调整，公允价值大于原账面价值的差额部分构成一项应纳税暂时性差异。六是部分资产借款费用资本化部分。这部分资产主要是存货和在建工程。会计准则规定，凡符合借款费用资本化条件的固定资产、存货，将部分借款费用资本化后就增加了该类资产的账面价值，而计税时不作调整，因此，借款费用资本化部分就构成了一项应纳税暂时性差异。
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