三、税率变动时递延所得税调整
在采用资产负债表债务法核算递延所得税时，如果预计转回的税率能够合理确定，发生时按预计转回期间的税率核算。此外，无论发生或转销期间，如果税率变动，均应进行调整。
[例3]20x0年12月31日购价值为50000元的设备，预计可以使用5年，预计净残值为零。企业采用直线法提取折旧，税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧。未折旧前的利润总额为110000元。适用的所得税率为15％。从第3年起适用税率为20％。相应计算如表3所示。
四、亏损弥补所得税
会计处理
我国现行税法允许
企业亏损时递延弥补亏损5年。《企业会计准则第18号——所得税》要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对5年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业则不应确认。
[例4]企业在20x0年至20x3年间每年的应税收益分别为：－200万元、80万元、70万元、80万元，适用税率为20％，假设无其他暂时性差异。其中，20x0年产生的40万元亏损，经综合判断能在5年内转回，确认可抵扣暂时性差异，即确认递延所得税资产。
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(1)20x0年企业应税收益为亏损200万元，产生可抵扣的暂时性差异40万元，即确认递延所得税资产40万元，会计处理为：
借：递延所得税资产 400000
贷：所得税费用 400000
(2)20x1年企业应税收益为盈利80万元，转回暂时性差异16万元，会计处理为：
借：所得税费用 160000
贷：递延所得税资产 160000
(3)20x2年企业应税收益为盈利70万元，转回暂时性差异14万元，会计处理为：
借：所得税费用 140000
贷：递延所得税资产 140000
(4)20x3年企业应税收益为盈利80万元，可转回暂时性差异10万元，确认本年度应交税费6万元。会计处理为：
借：所得税费用 160000
贷：递延所得税资产 100000
应交税费——应交所得税 60000
五、递延所得税资产减值
《企业会计准则第18号—一所得税》要求，在每个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值，其具体会计处理为：借记“所得税费用——递延所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，其具体会计处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用——递延所得税费用”。
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